关于《安徽省地方税务局关于股权转让所得个人所得税征收管理有关事项的公告》的解读

为贯彻落实《股权转让所得个人所得税管理办法(试行)》（国家税务总局公告年第67号发布，以下简称《办法》），安徽省地方税务局印发《安徽省地方税务局关于股权转让所得个人所得税征收管理有关事项的公告》（以下简称《公告》），为便于理解和执行，现对《公告》中的主要问题解读如下：

一、为什么要印发《公告》

为加强股权转让个人所得税征收管理，国家税务总局制定了《股权转让所得个人所得税管理办法（试行）》，并要求各省、自治区、直辖市和计划单列市地方税务局结合本地实际制定具体实施办法。根据国家税务总局的工作要求，安徽省地方税务局此前下发了《安徽省地方税务局关于进一步加强股权转让所得个人所得税征收管理的通知》（皖地税发〔〕号），为规范税收制度发布，此次以《办法》为依据，出台本《公告》，结合股权转让个人所得税征管实际，对贯彻落实《办法》提出了具体要求，同时，对《办法》有关条款作了进一步细化和明确。

二、《公告》的主要内容

（一）明确了净资产额的确定依据。《公告》第一条第（五）款规定，转让股权按照净资产法核定股权转让收入的，净资产可参照转让时点的被投资企业资产会计报表上月末账面价值计算确定。

（二）明确了同类企业的参照条件。《公告》第一条第（六）款规定，采用类比法参照相同或类似条件下同类行业企业股权转让收入核定的，相同或类似条件同类行业企业可以参照如下情形确定：企业经营范围、经营规模、经营业绩相同或类似；股权转让条件相同或类似，包括交易的模式、价款支付的方式、税费的分摊等条件相同或类似；经营发展环境相同或类似，包括宏观经济形势、行业发展状况、同一行业、同一区域发展状况等条件相同或类似；其他经主管地税机关认可的相同或类似条件下的同类行业企业。

（三）明确了核定股权转让收入的其他合理方法。《公告》第一条第（七）款规定，转让股权采用其他合理方法核定股权转让收入的，原则由主管地税机关根据公平交易原则和实际情况选择确定。可采用的合理方法包括：1.股权成本法；2.实际回收法；3.市场价格法。

（四）明确了股权原值的构成。《公告》第二条第（二）款规定，个人股权原值，包括个人按章程或合同、协议约定实际交付的出资金额，增资扩股时计入实收资本的金额，增资扩股新加入投资者出资额超过（实收资本）股本而计入资本公积——资本（股本）溢价部分的金额，债转股过程中债权人实际交换对价大于实收资本、股本而计入资本公积的金额等。此外，《公告》第二条第（四）款规定，对个人因股权激励形式取得的股权，以地税机关对其取得股权时确定征收个人所得税的计税依据及取得股权过程中负担的相关费用为基础确定其股权原值。

三、《公告》的施行时间

《公告》明确自印发之日起施行，此前印发的《安徽省地方税务局关于进一步加强股权转让所得个人所得税征收管理的通知》（皖地税发〔〕号）同时废止。